关联方贷款利息税前扣除

关联方贷款利息税前扣除指南

一般规定

关联方借款利息在一定条件下是可以在税前扣除的。根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条及其实施条例第二十七条、第三十七条、第三十八条的规定，企业在生产经营活动中发生的合理借款费用，包括利息支出，如果符合相关规定，是准予在税前扣除的。这些费用必须是与企业取得收入直接相关的、合理的支出1。

关联方的定义

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百零九条，关联方是指与企业存在特定关联关系的企业、其他组织或个人。这些关系可能包括在资金、经营、购销等方面的直接或间接控制关系，或者直接或间接地同为第三者所控制，或者在利益上具有相关联的其他关系1。

利息支出的具体要求

企业在向关联企业借款发生的利息支出，应凭发票作为税前扣除的合法凭证。此外，利息支出需要区分是否需要资本化。如果属于企业在生产经营过程中发生的合理的不需要资本化的借款费用，包括向关联企业借款的利息支出，且不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，是准予扣除的3。

关联企业之间的借款利息税前扣除处理

债资比例的限制

企业接受的债资比例在5:1或2:1之内的债权性投资的利息支出准予税前扣除（其中：金融企业为5:1，其他企业为2:1）。对超过这一比例的，如无其它证据证明相关交易是符合独立交易性原则的，或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其超过部分不得在发生当期和以后各期扣除，须做纳税调整2。

同期同类金融机构利率的确定

同期同类金融机构利率是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率2。

特殊情况下的税务处理

实际税负高于境内关联方的处理

如果D公司实际税负高于A公司，且D公司无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则，D公司实际支付给A公司的利息支出，不超过规定的债资比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除2。

利息收入的处理

企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。无论利息支付方支付的利息是否符合比例，是否符合独立交易原则，是否符合税法规定的利率水平及范围，利息收入关联方都要按其实际取得的收入按税法规定缴纳所得税2。

结论

综上所述，关联方贷款利息税前扣除需要满足一系列的条件和规定，包括债资比例的限制、同期同类金融机构利率的确定、实际税负高于境内关联方的特殊处理以及利息收入的处理。企业在进行关联方贷款利息税前扣除时，应仔细审查自身情况，确保符合所有相关税法规定，以避免不必要的税务风险。